Какой учет основных средств является стоимостным?

Стоимостная оценка основных средств

Какой учет основных средств является стоимостным?

Глобальной целью учетной политики любого предприятия, независимо от формы собственности и структурного подчинения, является обеспечение возможности менеджменту предприятия и его собственникам объективно оценивать активы и пассивы предприятия.

Основные средства занимают видное (как правило, самое главное) место в структуре активов любого предприятия. Именно правильное управление активами этого “семейства” оказывает решающее влияние на эффективность всего предприятия и, что очень важно на конкурентоспособность продукции выпускаемой таким предприятием.

Относительно невысокий уровень технологичности (т.е. высокий уровень капиталоемкости) еще больше повышает значение контроля за необоротными активами (которые и выступают в роли главных “потребителей” капитала”).

Методы оценки ОС

Методология оценки основных средств рассматривает два варианта:

  1. Количественный или натуральный. Данный метод рассматривает показатели характеризирующие количественный, технологический, состав. Также при количественном методе оценки основных средств в качестве критериев оценки могут использоваться такие характеристики как суммарная мощность, общая площадь и т.п.;
  2. Стоимостной метод. По этому методу оценивается стоимость объекта основных средств исключительно в денежном выражении.

Натуральный метод оценки, как правило, применяется на этапе разработки нового проекта, когда требуется оценить потенциал существующих активов и потребность в приобретении новых.

Стоимостная оценка основных фондов более “популярна”. Именно объективная стоимостная оценка производственных мощностей позволяет рассчитывать себестоимость продукции, общую рентабельность проекта и всю экономику производства в целом. Данное утверждение справедливо не только для больших производственных предприятий. Четкое понимание стоимости активов предприятия необходимо для предприятий всех типов независимо ни от структуры управления, ни от сферы деятельности. На практике применяются четыре вида стоимостной оценки ОС

Виды стоимостной оценки ОС

Итак, существуют четыре методы стоимостной оценки основных фондов объекта хозяйствования:

  1. По первоначальной стоимости;
  2. По восстановительной стоимости;
  3. По остаточной стоимости;
  4. По рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость — сумма затрат предприятия на приобретение (изготовление) объекта ОС его монтаж и введение в эксплуатацию. В стоимость также включаются расходы на доставку объекта к месту эксплуатации (если таковые имели место).

Восстановительная стоимость — это переоцененная стоимость, которая учитывает стоимость отдельных узлов и агрегатов объекта на момент такой переоценки. При проведении оценки восстановительной стоимости учитывается моральный и физический износ, как всего объекта в целом, так и его отдельных узлов в частности. Можно сказать, что восстановительная оценка позволяет определить объем финансовых затрат на приведение объекта ОС к его оптимальным (проектным) параметрам.

Остаточная стоимость — определяется по формуле: “первоначальная (либо восстановительная) стоимость объекта — износ”. Можно сказать, что данный способ оценки позволяет определить ту часть объекта (в денежном выражении), которая еще не была отнесена на затраты предприятия (или на себестоимость выпускаемой предприятием продукции). Остаточную стоимость еще называют балансовой т.е. именно этот метод оценки, как правило, применяется при формировании бухгалтерского баланса предприятия.

Рыночная стоимость — вероятная цена продажи объекта ОС. По данной методологии учитывается реальное состояние объекта его физический и моральный износ, но присутствует в оценке и весьма субъективный момент — текущее состояние рынка, его конъюнктура, настроение операторов и т.п.

Читайте также  Что учитывается в табеле учета рабочего времени?

Достоинства и недостатки оценочных методик

Каждая из вышеописанных методик имеет свои сильные и слабые стороны.

К числу достоинств “первоначальной стоимости” следует отнести:

  1. конкретность и однозначность, что позволяет сравнивать аналогичные (или очень близкие по функционалу) объекты основных средств, принадлежащие различным предприятиям, между собой. Собственно говоря, первоначальная стоимость объекта ОФ является отправной точкой для всех других методов оценки;
  2. унифицированность и легкую сопоставляемость критериев, которыми оперирует данная методика.

Но в условиях технического “перевооружения” производства, этот метод не позволяет объективно оценивать имеющиеся в распоряжении предприятия ресурсы. Также мало информативен такой метод в условиях высокой инфляции.

Восстановительная стоимость, на первый взгляд, лишена недостатков “предшественницы” т.к. в процессе оценивания производится переоценка первоначальной стоимости и делается попытка определения реальной стоимости потраченных средств на данный момент времени. Однако все методики подобного толка страдают субъективностью и уступают базовой методике в однозначности трактований. Причина в отсутствии четко определенного набора критериев переоценки. В результате заключения, сделанные по данной методике, содержат, как правило, большое количество дополнительных описаний, разъяснений и комментариев.

Остаточная или балансовая стоимость страдает всеми недостатками метода первоначальной стоимости, к которым следует добавить некоторую неоднозначность, которая объясняется тем, что износ объекта ОФ может начисляться по различным методикам. Положительным моментом данной методики является то, что она позволяет легко определить сумму амортизационных отчислений по каждому отдельно взятому объекту.

Оценка по рыночной стоимости зачастую применяется в процессе подготовки объекта к продаже. Об объективности такой оценки имеет смысл говорить если объект ОФ или его главные комплектующие являются объектом биржевой торговли. В противном случае, т.е. ориентируясь на информацию внебиржевого рынка, принимать решения на основании такой оценки очень сложно.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/stoimostnaya-ocenka-osnovnyx-sredstv.html

Повышен стоимостный критерий для основных средств

Стоимостный критерий, применяемый в налоговом учете для отнесения материальных активов к составу основных средств (далее — ОС), с 01.09.2015 г. повышен до 6000 грн. Как это повлияет на учет ОС и какие изменения целесообразно внести предприятию в приказ об учетной политике, пойдет речь в этой статье.

Стоимость основных средств — свыше 6000 грн

В соответствии с пп. 2 п. 1 раздела І Закона № 655 в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса цифра «2500» была заменена на «6000». Вследствие этого со дня вступления в силу этого Закона, то есть с 01.09.2015 г., увеличен стоимостный критерий, который применяется для отнесения материальных активов к составу ОС в целях применения Налогового кодекса, то есть в налоговом учете.

Таким образом, в налоговом учете к ОС относятся материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн.

, непроизводственных ОС и нематериальных активов), которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 6000 грн.

и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет больше одного года (или операционный цикл, если он длиннее года).

То есть если стоимость материальных активов не превышает 6000 грн., то в налоговом учете они не считаются ОС. Соответственно, малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА), стоимость которых не превышает 6000 грн., в налоговом учете не считаются ОС.

Отметим также, что с 6000 грн. следует сравнивать первоначальную стоимость ОС. При этом в первоначальную стоимость включаются не только суммы, уплаченные поставщикам таких активов, но и регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, суммы ввозной пошлины, расходы на транспортировку, установку, монтаж, налаживание таких активов и другие расходы, предусмотренные ПБУ 7.

Если после очередного начисления амортизации остаточная стоимость определенного объекта ОС станет ниже 6000 грн., то переводить этот объект в состав МНМА не следует, ведь его первоначальная стоимость все равно будет превышать размер этого стоимостного критерия.

Читайте также  Как списать баннер в бухгалтерском учете?

Особенности бухгалтерского учета МНМА

Что касается бухгалтерского (финансового) учета, то в нем МНМА относится к ОС, хотя и имеют определенные особенности, касающиеся прежде всего их стоимости. Напомним, что в бухгалтерском учете согласно п.

 4 ПБУ 7 ОС — это материальные активы, которые предприятие удерживает в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Как следует из приведенного, в этом определении ОС, применяемое для целей бухгалтерского учета, вообще отсутствует стоимостный критерий, который бы позволял отделить МНМА от других ОС.

В соответствии с п. 5 ПБУ 7 для целей бухгалтерского учета ОС можно поделить на группы:

  • первая группа — к составу этой группы относятся земельные участки, здания, машины и оборудование и т. п. Такие объекты отражаются на счете 10 «Основные средства»;
  • вторая группа — другие необоротные материальные активы. К составу этой группы относятся библиотечные фонды, МНМА, временные (нетитульные) сооружения и т. п. Эти объекты отражаются на счете 11 «Другие необоротные материальные активы».

Обратим внимание, что п. 5 ПБУ 7 определено, что предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА. Следовательно, если в налоговом учете стоимостные признаки установлены императивно (то есть 6000 грн. согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса), то для целей бухгалтерского учета предприятию дано право устанавливать такие стоимостные признаки на свое усмотрение.

Стоимостные признаки предметов, входящие в состав МНМА, предприятие устанавливает в приказе об учетной политике. Предприятие может принять решение относительно изменения стоимостных признаков предметов, которые входят в состав МНМА, не обязательно с начала нового года, но с 01.09.2015 г.

Учитывая то, что с 01.09.2015 г. в налоговом учете к составу ОС относятся материальные ценности, стоимость которых превышает 6000 грн., субъектам хозяйствования целесообразно повысить в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн. (конечно, если до этого такой размер стоимостных признаков был у них меньше, например, составлял 2500 грн.). Такое повышение позволит уменьшить количество расхождений, возникающих между данными бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Как отмечалось выше, МНМА в налоговом учете не считаются ОС, поскольку они не соответствуют стоимостному критерию, установленному в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для ОС. Такие активы относятся к другим необоротным активам, и в соответствии с пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 этого Кодекса они относятся к группе 11 «Малоценные необоротные материальные активы». Особенностью объектов, относящихся к этой группе, является то, что для них Налоговым кодексом не установлены минимально допустимые сроки полезного использования (амортизации).

Согласно п. 27 ПБУ 7 в бухгалтерском учете при начислении амортизации МНМА разрешается применять следующие методы: прямолинейный метод;производственный метод, согласно которому сумму амортизации начисляют в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) — в сумме остальных 50%; метод, в соответствии с которым сумму амортизации начисляют в первом месяце использования объекта в размере 100% его амортизируемой стоимости.

Согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса при расчете амортизации применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода. Это ограничение однозначно касается амортизации ОС, однако, учитывая определенную нечеткость формулировки нормы этого подпункта, оно может быть также распространено на амортизацию МНМА, которые в налоговом учете, как отмечалось выше, не относятся к ОС.

Читайте также  Как вести учет товара в маленьком магазине?

Что касается субъектов хозяйствования, желающих как можно быстрее списать стоимость МНМА на расходы, то им можно порекомендовать применять при амортизации таких активов следующие два метода амортизации — «100%» или «50% × 50%», использование которых разрешено как ПБУ 7, так и Налоговым кодексом.

Следует отметить, что в общем случае при амортизации ОС начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригодным для полезного использования (п. 29 ПБО 7). Таким образом, в соответствии с этой нормой начисление амортизации ОС первый раз осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Однако при применении относительно МНМА методов амортизации «100%» или «50% × 50%» начисление амортизации первый раз (а для метода «100%» — первый и последний раз) осуществляется в первом месяце использования объекта, поскольку такие специальные правила предусмотрены п. 27 ПБО 7.

Первым месяцем использования объекта следует считать месяц, в котором объект МНМА введен в эксплуатацию.

Следовательно, существуют достаточно весомые аргументы в пользу того, чтобы субъекты хозяйствования повысили в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн.

Объекты, не введенные в эксплуатацию до 01.09.2015 г

В случае если объект ОС, стоимость которого без учета НДС составляет 3000 грн. (то есть больше 2500 грн., но меньше 6000 грн.), был оплачен и оприходован до 01.09.2015 г. (когда стоимостный критерий был 2500 грн.), а ввод в эксплуатацию этого объекта был осуществлен после даты, когда стоимостный критерий стал уже 6000 грн., при этом такой размер стоимостного критерия предприятие самостоятельно установило и в бухгалтерском учете. Как при таких обстоятельствах классифицировать такой объект после ввода в эксплуатацию — как ОС или МНМА?

В соответствии с п. 10 Методрекомендаций № 561 основанием для зачисления на баланс ОС является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) таких активов.

Таким образом, объект считается зачисленным на баланс как ОС только после ввода в эксплуатацию. Напомним, что согласно Приказу № 352 для учета ввода ОС в эксплуатацию (в том числе ввода в эксплуатацию МНМА, которые в бухгалтерском учете также относятся к ОС) применяется акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1).

Учитывая это, ОС со стоимостным критерием 6000 грн. следует сравнивать на дату ввода в эксплуатацию независимо от того, когда оно было оплачено или оприходовано. Поэтому если, например, предприятие раньше уплатило аванс за объект стоимостью 3000 грн. (без учета НДС) и оприходовало его до 01.09.2015 г., а ввело в эксплуатацию уже после этой даты, то такой объект и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет считаться МНМА.

Переводить ли ОС в состав МНМА

Возникает вопрос, если к ОС относятся те материальные активы, стоимость которых превышает 6000 грн., то следует ли переводить в состав МНМА ту часть ОС, которые уже находятся в эксплуатации на предприятии (были введены в эксплуатацию до 01.09.2015 г.), но первоначальная стоимость которых ниже 6000 грн.? В связи с этим напомним, что не так давно мы сталкивались с подобной ситуацией, когда с 01.01.2012 г. в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст.

 14 Налогового кодекса стоимостный критерий для отнесения материальных активов к ОС в налоговом учете с 1000 грн. увеличился до 2500 грн. В письме № 31-08410-07-25/12004 были предоставлены разъяснения, что изменение стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, рассматривается как изменение учетных оценок.

В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете относительно ОС, зачисленных на баланс, не проводятся.

Следовательно, несмотря на то что часть введенных в эксплуатацию до 01.09.2015 г. ОС может иметь первоначальную стоимость, ниже или равную 6000 грн., переводить такие объекты в состав МНМА не нужно.

Читай «Основні засоби на підприємстві» («Вестник»2016, № 32/Д)

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/8993