На каком счете учитываются курсовые разницы?

Курсовые разницы

На каком счете учитываются курсовые разницы?

Российские организации пока еще могут заключать договоры и вести расчеты:

  • с иностранными контрагентами в иностранной валюте;
  • с российскими контрагентами в рублях, при этом определять сумму платежа эквивалентной сумме в у. е., установленной сторонами (это следует из п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Как правило, даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, а значит, появляются курсовые разницы[1] вследствие изменения курсов иностранных валют или у. е.

Как учесть для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие: при возврате валютного аванса вследствие расторжения договора; при уплате сверхнормативных процентов по валютному обязательству; при списании безнадежной задолженности, выраженной в условных единицах? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Курсовые разницы образуют внереализационные доходы (расходы)

Как следует из п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, внереализационными доходами (внереализационными расходами) признаются, в частности, положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов.

Курсовая разница имеет место при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения указанных норм применяются, если упомянутая переоценка проводится в связи с изменением:

  • официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;
  • курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, зафиксированному в законе или соглашении сторон соответственно.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.

Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • на последнее число текущего месяца.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) осуществляется по такому курсу.

Из последних абзацев п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). Таким образом, при перечислении (получении) 100%-й предоплаты курсовых разниц не возникает.

Читайте также  На какой счет ставить госпошлину?

Далее рассмотрим вопросы, связанные с расчетом курсовых разниц, которые могут возникать на практике.

Отвечаем на вопросы

Как учесть для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникшие в связи с возвратом предоплаты в иностранной валюте при расторжении договора?

В случае получения (перечисления) аванса пересчет доходов (расходов) ведется по курсу на дату получения (перечисления) аванса.

При этом согласно абз. 1 п. 11 ст. 250 и абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении базы по налогу на прибыль организаций. Иными словами, если организация получила (перечислила) аванс, то на дату отгрузки товара пересчитывать ничего не нужно, курсовых разниц не образуется.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/448879/

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

Например:

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета  52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Читайте также  Обезличенный металлический счет налогообложение

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

 Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). 

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

операции

ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание

57

51

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

52

57

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

57

91.01

Отражена положительная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

91.02

57

Отражена отрицательная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Курсовые разницы и продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте: 

Счёт Дт

Счёт Кт

операции

Первичный документ-основание

57

52

Продажа валюты для конвертации

Выписка банка валютному по р/счёту

51

57

Поступили рублевые денежные средства после конвертации

Выписка банка по р/счёту рублевому

57

91.01

Отражена положительная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

91.02

57

Отражена отрицательная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница: подробности для бухгалтера

  • Курсовые разницы: учет и налогообложение … — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
    Отрицательная курсовая разница налоговую базу по … (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с … отрицательная курсовая разница. При этом сумма НДС не пересчитывается
    Налоговый учет
    Курсовые разницы
    До … Бухгалтерский учет
    В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете …

    в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), …

  • Беспроцентные валютные займы от иностранного учредителя … увеличивался и возникала отрицательная курсовая разница, которую организация учитывала во … во внереализационных расходах отрицательную курсовую разницу, возникающую вследствие роста курса … налоговых расходов курсовые разницы.
    Аргументы ИФНС. Экономическая суть курсовой разницы состоит в … налогоплательщик не понес. Поэтому курсовые разницы по прекращенным долговым обязательствам представляют …

    поддержали налогоплательщика, отметив следующее.
    Курсовые разницы образуют вид внереализационных доходов и …

  • Учет реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте … и в бухгалтерском, могут возникать курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности покупателя … не следует, поскольку все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов … переоценка дебиторской задолженности. Отражена отрицательная курсовая разница [20 000 евро х (65 … погашенной дебиторской задолженности.

    Отражена положительная курсовая разница [20 000 евро х (63 … переоценка дебиторской задолженности. Отражена положительная курсовая разница [7 000 евро х (68 …

  • Выручка от иностранного контрагента в рублях: как правильно отразить в учете … товаров.
    При этом возможно возникновение курсовой разницы вследствие того, что выручка признана … :
    — Энциклопедия решений
    . Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц;
    — Энциклопедия решений
    . Бухгалтерский учет положительных …
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за сентябрь 2019 …

    для учета в целях налогообложения курсовых разниц на основании документов, в которых … последствия в виде признания спорных курсовых разниц, были отклонены судами, в том … налоговые последствия в виде учета курсовых разниц для целей исчисления налога на …

  • Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года … внереализационный доход, который сложился из курсовых разниц.
    В ходе налоговой проверки … в силу чего доход от курсовых разниц облагается по общеустановленной налоговой …

    связи внереализационных доходов в виде курсовых разницы с осуществлением обществом реальной экономической … (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.
    Общество производило переоценку стоимости драгоценных … (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.
    Верховный Суд Российской Федерации также …

  • Летние поправки в отношении налога на прибыль, которые вступят в силу со следующего года … учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренной п. 11 ст. 250 … НК РФ».

    То есть положительная курсовая разница не будет участвовать при расчете … , без учета положительных и отрицательных курсовых разниц.
    Пунктом 3 ст. 4 Закона …

  • О выполнении резидентами ОЭЗ условий для применения пониженных налоговых ставок … получен внереализационный доход в виде курсовых разниц.
    В ходе налоговой проверки инспекция … в отношении названного дохода от курсовых разниц, так как в рассматриваемой ситуации … , в силу чего доход от курсовых разниц облагается по общеустановленной налоговой ставке …

    связи внереализационных доходов в виде курсовых разниц с осуществлением обществом реальной экономической …

  • О способах финансирования с участием иностранного капитала … следствие, исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов с автоматическим начислением … влечет исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов
    20 % налог на … начисленных расходов в виде процентов, курсовых разниц + пени и штраф;
    + 5-10 …
  • Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы … 31.10.

    2017
    Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком*
    (17 … 1 198 467
    Отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату оплаты дебиторской … зрения бухгалтерского учета представляют собой курсовые разницы, учет которых ведется в соответствии …

  • Как улучшить показатели отчетности по МСФО при помощи оценочных значений и изменения учетной политики … в валюте.
    Чтобы определить сумму курсовых разниц, которые можно капитализировать, необходимо определить … от этого банка.

    Какую сумму курсовых разниц предприятие может дополнительно капитализировать по … при принятии решения о капитализации курсовых разниц предприятие может выбирать, какой … валютным заимствованиям.
    При кумулятивном подходе курсовые разницы, разрешенные для капитализации, рассчитываются и … эффективной процентной ставки и размера курсовой разницы, подлежащей капитализации, относится к  …

  • Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета … № 04-02-05/1
    Положительная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями …

    выражена в иностранной валюте»
    Положительная курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной … по применению Плана счетов
    Отрицательная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями …

  • Учитываем изменения при составлении бухотчетности за полугодие … бухгалтерского учета (курсовая разница). Положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком …
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за апрель 2019 …

    контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы могут быть учтены в составе … несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не … , возникающие доходы/расходы в виде курсовых разниц не формируют у адвокатского образования …

  • Налоговый учет расходов на зарубежную командировку … меняется. В таком случае возникают курсовые разницы. Эти разницы имеют место и … 6 907,37
    Отражена положительная курсовая разница от пересчета валюты
    (1000 евро …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/kursovaya_raznitsa.html