Первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете

Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя

Первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете

1. Имущество на балансе лизингодателя

Покупка объекта лизинга:

Дт 08 — Кт 60 — получен от поставщика объект основных средств;

Дт 19 — Кт 60 — отражен НДС;

Дт 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» — Кт 08 — принят к учету объект лизинга;

Передача объекта лизинга лизингополучателю:

Дт 03, субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» — Кт 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» — передан лизингополучателю объект лизинга.

Платежи по договору лизинга:

Дт 62 — Кт 90, субсчет «Выручка»

— начислены платежи по договору лизинга;

Дт 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с лизингового платежа;

Дт 51 — Кт 62 — получен лизинговый платеж.

Переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю:

Дт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — Кт 01, субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» — списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дт 02, субсчет «Амортизация имущества, переданного лизингополучателю» — Кт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — списывается сумма накопленной амортизации;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы» — Кт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — списана остаточная стоимость объекта лизинга;

Дт 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) — Кт 99 (91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») — отражен финансовый результат от продажи объекта лизинга.

2. Имущество на балансе лизингополучателя

Дт 011 — отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — Кт 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» — списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы» — Кт 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» — передан объект лизинга на баланс лизингополучателя;

Дт 76, субcчет «Задолженность по лизинговым платежам» — Кт 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (исходя из стоимости объекта лизинга);

Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — Кт 98 — отражена разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью объекта лизинга.

Поступление лизинговых платежей:

Дт 98 — Кт 90, субсчет «Выручка» — отражена разница между суммой лизингового платежа и соответствующей частью стоимости объекта лизинга;

Дт 90, субсчет «Расчеты по НДС» — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по лизинговому платежу;

Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кт 99 — отражена прибыль по лизинговому платежу.

Возврат лизингового имущества:

Дт 76 — Кт 91-1 — отражен долг за лизингополучателем;

Дт 03 — Кт 76 — учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;

Кт 011- списано с забалансового счета лизинговое имущество

2.5.2 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете

лизингополучателя.

1. Имущество на балансе лизингодателя

Дт 001 — отражена стоимость имущества, полученного в лизинг;

Дт 26 — Кт 76 — начислены лизинговые платежи;

Дт 19 — Кт 76 — отражен НДС по лизинговым платежам;

Дт 76 — Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кт 19 — принят к вычету НДС.

Возврат имущества лизингодателю по истечении срока действия договора лизинга

Кт 001 — объект лизинга возвращен лизингодателю.

2. Имущество на балансе лизингополучателя

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя:

Дт 19 — Кт 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга» — отражен НДС со стоимости объекта лизинга;

Дт 01, субсчет «Арендованное имущество» — Кт 08 — объект лизинга принят на баланс;

Дт 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга» — Кт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — отражена сумма лизинговых платежей;

Дт 20 — Кт 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» — начислена амортизация по объекту лизинга;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кт 19 — принят к вычету НДС.

Возврат лизингового имущества

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 01 — списана первоначальная стоимость лизингового имущества;

Дт 02 — Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана начисленная амортизация;

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 76 — возвращен предмет лизинга;

Дт 76 — Кт 91-1 — учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.

Дт 68 — Кт 99 — начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества

Переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю

Дт 01, субсчет «Собственные основные средства» — Кт 01, субсчет «Арендованные основные средства» — переведено арендованное имущество в разряд собственных основных средств;

Дт 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» — Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» — переведена начисленная амортизация по арендованному имуществу.

Учет амортизации при лизинге

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Налоговое законодательство в качестве амортизируемого имущества признает имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Балансодержатель вправе начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом, учитывая при этом ограничения, установленные налоговым законодательством относительно каждого метода. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Одной из существенных налоговых льгот для участников лизинга является возможность применять специальный коэффициент амортизации. Согласно ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Закон устанавливает, что стороны договора лизинга имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга лишь по взаимному соглашению. Такое требование направлено на обеспечение контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налоговых льготах.

ПРИКАЗ

Об утверждении учетной политики предприятия на 2013 г.

г. Томск 30 декабря 2012 г.

Источник: https://studbooks.net/1347446/buhgalterskiy_uchet_i_audit/otrazhenie_lizingovyh_operatsiy_buhgalterskom_uchete_lizingodatelya

Учет транспортного средства у лизингополучателя — Audit-it.ru

Бареев Тимур Фаридович, кандидат экономических наук, ассистент кафедры управления человеческими ресурсами ФГАОУ ВО «Казанский (Приволжский) федеральный университет», аудитор, директор ООО «Декстра Аудит»

Статья посвящена отражению лизинговых операций, когда по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Рассмотрены вопросы обложения НДС, налогом на прибыль и транспортным налогом. На конкретном примере изложен порядок отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета.

Пожалуй, многие знают, что представляет собой лизинг и какие виды его существуют, и имеют общие представления о том, как лизинговые операции повлияют на финансовое положение, налоговые обязательства и финансовые результаты компании-лизингополучателя. Однако, при необходимости отразить лизинговую операцию, в каждом конкретном случае возникают сложности и нюансы, связанные как с особенностями самой сделки, так и с особенностями компании-лизингополучателя. Далее мы рассмотрим один из распространенных, и потому актуальный случай:

  • предмет лизинга – транспортное средство;

  • транспортное средство учитывается на балансе лизингополучателя;

  • компания-лизингополучатель использует общую систему налогообложения (ОСНО);

  • предмет лизинга используется для выполнения облагаемых НДС операций;

  • по окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя;

  • государственная регистрация транспортного средства в ГИБДД осуществляется на имя лизингополучателя.

Читайте также  Как правильно вести учет в продуктовом магазине?

Условия задачи

Для наглядности и упрощения восприятия информации в дальнейших рассуждениях будем использовать условия следующей задачи:

  • стоимость транспортного средства, установленная продавцом, составляет 1 200 000 руб. (в том числе НДС 183 051 руб.);

  • дополнительных расходов на перевозку и доведения транспортного средства до состояния, пригодного к эксплуатации, нет;

  • срок амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета одинаковый и составляет 60 месяцев (3 амортизационная группа);

  • срок лизинга 12 месяцев;

  • лизингополучатель до получения предмета лизинга уплачивает первичный аванс в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.);

  • лизинговые платежи установлены договором в размере 118 000 в месяц (в том числе НДС 18 000 руб.);

  • выкупная стоимость предмета лизинга составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.) и уплачивается в конце срока действия договора лизинга.

Определяем стоимость основного средства и амортизируемого имущества

Для определения величины ежемесячной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо определиться со стоимостью основного средства для целей бухгалтерского учета и первоначальной стоимостью амортизируемого имущества для целей налогового учета.

Первоначальная стоимость предмета лизинга для целей бухгалтерского учета формируется в соответствии с пунктами 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. Первоначальная стоимость согласно п.8 ПБУ 6/01 формируется из фактических затрат на приобретение имущества, доставку, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации. Поэтому первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета будет соответствовать общей сумме платежей, подлежащей уплате лизингополучателем лизингодателю.

В нашем случае первоначальная стоимость транспортного средства для целей бухгалтерского учета составит 1 210 000 руб. Указанная величина соответствует сумме лизинговых платежей за весь период и выкупной стоимости (1 427 800 руб.) за вычетом НДС (217 800 руб.). Соответственно, амортизация (БУ) составит 20 167 руб. в месяц (1 210 000 руб. / 60 мес.)

Первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, для целей расчета налога на прибыль признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (абз.3 п.1 ст.257 НК РФ).

То есть стоимость транспортного средства должна соответствовать сумме расходов лизингодателя на его приобретение, если эти данные не отражены в условиях договора лизинга. Лизингополучатель может попросить у лизингодателя предоставить недостающую информацию. В нашем случае стоимость транспортного средства составляет 1 200 000 руб. (в том числе НДС 183 051 руб.

), дополнительных расходов нет, следовательно, первоначальная стоимость амортизируемого имущества, принятого на баланс лизингополучателя, составит 1 016 949 руб. (1 200 000 руб. – 183 051 руб.). Соответственно, амортизация (НУ) составит 16 949 руб. в месяц (1 016 949 руб. / 60 мес.).

Коэффициент ускоренной амортизации для имущества 3 амортизационной группы не применяется (абз.2 пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ).

Ндс при лизинговых операциях

При получении предмета лизинга у лизингополучателя не возникает никаких налоговых последствий в отношении расчетов по НДС, так как лизингодатель остается собственником имущества, передавая лизингополучателю лишь право пользования и владения имуществом (п.1 ст.11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

К вычету НДС можно принимать по мере уплаты лизинговых платежей в пользу лизингодателя при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

НДС с первичного аванса

Порядок принятия к вычету НДС по лизинговым платежам, описанный выше, относится к случаю, когда нет авансового платежа. Если имеет место первичный аванс, тогда лизингополучатель имеет право на основании счет-фактуры принять НДС с аванса к вычету. В нашем случае можно принять к вычету НДС в размере 54 000 руб. (354 000 руб. * 18/118). Порядок зачета аванса согласовывается в договоре. Допустим, что первоначальный аванс зачитывается в лизинговый платеж равномерно в течение 12 месяцев как это показано в табл.2 «Распределение первоначального аванса, восстановление НДС»:

Читайте также  Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете это

Если НДС с первоначального аванса принят к вычету, тогда по мере его зачета в счет текущих лизинговых платежей, компания-лизингополучатель обязана восстанавливать НДС с суммы зачтённого аванса. Однако принятие НДС с авансов к вычету – право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому, чтобы не делать ежемесячно бухгалтерские записи по восстановлению НДС, лизингополучатель может не принимать к вычету НДС с первичного аванса.

Бухгалтерские записи лизинговых операций

Представим все вышеописанное в виде бухгалтерских записей.

Примечание:

68-НДС: Расчеты по НДС;

68-пр: Расчеты по налогу на прибыль;

76-ар: Арендные обязательства;

76-лп: Задолженность по лизинговым платежам (авансы, ежемесячные лизинговые платежи, выкупная стоимость).

Налог на прибыль и временные налоговые разницы

Согласно абз.2 пп.10 п.1. ст.264 НК РФ в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингополучателя признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации.

Лизинговый платеж без учета НДС составляет 100 000 руб., после вычитания амортизации 16 949 руб., получаем сумму 83 051 руб., которую принимаем для целей налогообложения в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Говоря о налоге на прибыль, нельзя не упомянуть о возникающих налоговых разницах, так как бухгалтер обязан правильно отразить возникающие постоянные и временные налоговые разницы. Согласно абз.2 п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11. 2002 №114н, в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. В нашем случае можно выделить следующие виды возникающих активов и обязательств:

1) разница в стоимости актива (транспортного средства) для целей налогового и бухгалтерского учета;

2) разница в величие расходов для целей бухгалтерского и налогового учета по лизинговым платежам.

Разница стоимости транспортного средства не является временной разницей, так как ежемесячно образующаяся разница в части амортизации этого имущества в размере 3 218 руб. формирует бухгалтерский финансовый результат отчетного периода, но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни отчетного, ни последующих периодов (абз.2 п.4 ПБУ 18/02).

Разница в величие расходов для целей бухгалтерского и налогового учета по лизинговым платежам также не относится к временной, так как учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признается для целей бухгалтерского учета доходами и расходами ни отчетного, ни последующих отчетных периодов (абз.3 п.4 ПБУ 18/02).

Таким образом, в нашем случае образуются только постоянные налоговые разницы (ПНА, ПНО).

Транспортный налог

В общем случае согласно ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.

Лицо, на которое будет зарегистрировано транспортное средство (на лизингополучателя или лизингодателя), оговаривается, как правило, в договоре лизинга. В нашем случае – это лизингополучатель, поэтому он будет выступать плательщиком транспортного налога. Расчет и порядок уплаты такой же, как для собственных транспортных средств.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/872022.html